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企业所得税法律风险分析及防控日期:2016-11-24   来源:澳门葡京赌场网址  阅读:  字体:    打印

关于风险,理论上有三种观点:第一种观点视风险为纯危险,认为风险是消极的,这也是人们对风险的一种普遍认识和理解;第二种观点视风险为附带有损失危险的机会,认为风险固然有损失的危险,但是更获得回报的机会,希望获得的回报越大,相应的损失相应增加。第三种观点将风险视为不确定性,即不考虑回报与损失,只要是不确定的,即存在风险。本文题目中的“风险”一词基本采用第一种观点,即将其视为一种遭受损失的危险。

一、企业所得税法律风险及其与管理决策的关联

(一)企业所得税法律风险先容

1.企业所得税法律变异导致的法律风险

企业所得税法律风险的起源是法律本身的原因,其中法律的变异是尤为重要的一个方面。尚且不论该法律变异是否合理,其变异本身就给企业纳税和税务机关收税带来了一定风险。因此,立法机关在出台或修改相关税收法律时,就应当充分考虑其带来的相关风险。纳税企业和税务机关,也应当充分估计其带来的相关风险,并制定相关的对策计划。相关法律风险集中体现在以下两个方面:

1)税收优惠条款变化带来的法律风险

首先,新的企业所得税法统一了内外资企业所得税税率,体现了内外资企业在税负方面的公平性,但也不可避免地为外资企业在中国的经营带了一定的企业所得税法律风险。新企业所得税法应当说是考虑到了这一法律风险,所以,扩大了对高科技、环保等吸引外资的产业的税收优惠,同时,还规定了部分地区税收优惠的过渡期。这些规定将对外资企业的直接优惠转向间接优惠,可以说一定程度上降解了其法律风险。其次,企业所得税税收优惠政策从以地区优惠为主,转向以产业优惠为主,地区优惠为辅的格局。企业所得税优惠格局,影响了企业创新的积极性,还催生了高新技术企业区内注册,区外经营的现象。

2)反避税条款变化带来的法律风险

对于避税地的概念还没有统一的定义,只是有一些世界上普遍公认的比较典型的作为避税港的国家和地区。而我国企业所得税法中所规定的“明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家(地区)”,以及“并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或减少分配”中的合理的经营需要,也有很大的说明空间。这种抽象的法律概念是立法过程中无法避免的,但其伴随出现的法律风险是应当引起足够的重视,并采取适当的途径进行消除化解或降低的。只有在各种降解措施都排除之后,并考虑该法律风险的风险敞口之后才能考虑是否保留该风险。

2.筹资决策中的企业所得税法律风险

企业筹资的方式总体上可分为权益筹资和债务筹资两类。所谓权益筹资即从股东处获得的投资,以未来的投资收益支付股东股息。股东具体可以货币形式,也可以实物形式进行投资。其特点是筹资者无固定利息负担,但筹资成本高。而债务筹资是指筹资者以负债的形式从债权人处获得投资,需支付固定利息,但筹资成本相对较低。企业在筹资时主要考虑的是不同融资方式的资本成本和企业的整体风险。但是,由于债务利息可以税前扣除,在一定限度内企业增加负债比例能带来税额庇护利益。因此,企业在融资过程中将不得不考虑企业所得税对企业价值的影响。而从融资租赁来看,则主要是考虑到所得税的影响。融资租赁替代买卖交易,交易可双方分享节税好处。既然,企业融资与企业所得税关系如此紧密,那么,其面临的企业所得税法律风险也不言而喻。

3.投资决策中的企业所得税法律风险

企业的投资有两种形式:一种是先设立新的法律实体,再开展相关投资项目;另一种是不设立新的法律实体,直接开展相关投资项目。对于后一种投资方式,企业在项目评价时必然要考虑企业所得税的影响。如果企业处于相对稳定且宽松的税务环境中,可能面临的企业所得税法律风险就微乎其微。但是,如果企业所处的税务环境变化频繁且幅度较大,加上如果企业本身所处的税务环境比较恶劣,那么,企业仍然面临着较大的企业所得税法律风险。如果该项目的实际利润和预期相差较大,而企业又对企业所得税法律风险估计不足,那就有可能导致项目失败。而对于第一种投资形式,则存在税务筹划的问题。如果企业放弃税务筹划的权利,则可能丧失竞争优势,而如果企业税务筹划不当,则可能被认定为利用避税地避税而遭受税务处罚的风险。

二、完善企业所得税法律风险防控体系的建议

(一)企业内在防范机制的完善

1.提高税务筹划意识和风险意识

依法纳税是企业的法定义务。而税负的轻重又直接影响到企业的利润和现金流量,间接影响企业的信誉和发展。所以,企业既要树立依法纳税的意识,又要提高税务筹划意识,以法律鼓励的方式或允许的方式合理节税,减轻企业税收负担,在这一细节上获得一定的竞争优势。如果企业在经济活动中没有任何依法纳税和税务筹划的意识,则具有很高的涉税法律风险。即便企业具有了依法纳税和税务筹划的意识,涉税法律风险依然是存在的,企业依然需要对涉税法律风险进行更细致的评估和控制。这就需要企业具有很强的风险防范意识。

2.建立涉税风险识别及评估系统

首先,企业应当识别项目是否存在所得税风险,具体方法便是建立一种上下沟通,内外沟通的机制;建立项目风险报告制度。将企业所得税法律风险作为一项常规风险审查和报告项目。其次,企业应当识别项目中的所得税法律风险主要存在于那个阶段;该法律风险是否是管理层决策过程中应当考虑应对的;该法律风险是否能够防控,也即从企业的角度来看,该法律风险是系统性的法律风险还是非系统性的法律风险。若是系统性的法律风险,则企业无法应对,否则,错误的应对会导致新的法律风险。再次,企业应当识别法律风险产生的原因,是基于法律表述模糊、法律矛盾还是法律差异导致的。

3.建立涉税风险测试及管理系统

首先,企业应该视企业规模,决定是否成立风险管理部门。管理层决策应当建立风险识别、评估、测试程序。风险管理部门应当确定企业的风险承受能力、风险偏好和风险敞口和风险管理目标,对不同类型的涉税风险确定不同的识别、评估、测试程序,制定不同的管理策略,针对不同程度的涉税风险,规定不同等级的报告级别。风险管理部门可以建立企业所得税法律风险档案,或企业所得税风险管理案例库,将本企业在该法律风险上的经验教训和其他企业的管理经验进行借鉴。其次,企业应当针对已经识别的企业所得税法律风险,制定相应的应对策略。企业可以针对已经识别出的法律风险制定常规应对策略,并制定应急预防策略。常规的风险应对策略一般包括:风险消除,风险降低、风险转移、风险保留。

(二)企业外部防范系统的构筑

1.法律风险的调研与防控

国家要建立健全相应的风险防控体系,就必须先弄明白国家在税收方面存在什么样的法律风险,具体到企业所得税又存在什么样的法律风险。企业所得税法和其他税收法律相比面临着两个同样的问题:一是税负是否合理的问题,二是税款流失的问题。一个理想的税收法律体系应当是税负整体合理,税款

流失的风险敞口最小。正是基于这一原因,所以,“简税制、宽税基、低税率、严征管”成了税制改革的基本原则。立法者对税收法律风险的调研和防控,实际上也是法律本身的一种自检和自我监督。法律风险产生的起因是法律本身的原因。尽管,其中有些是不可避免的,有些是合情合理的,但是,立法者应当对其进行严格的区分,并尽努力将可避免的,不合理的法律风险减少至最低限度。

2.企业负担的调研与防控

企业税负负担是否合理,关系国家经济的健康和可持续发展。最终,将反映到国家税收财政能否稳步增加上来。税收法律的制定和实施不可避免地要考虑企业的负担问题。因此,对企业负担的了解,是对税收法律风险进行合理规划的前提。影响企业负担的因素包括很多,既有宏观经济状况的因素,又有各自特有的因素,既有政治上的因素,又有经济上的因素,还有法律上的因素。而企业所得税负的大小,直接影响企业的整体负担和发展动力。因此,国家在税收立法和法律实施的过程中,就不能抛开企业的整体负担,而只关注企业所得税本身的应有水平。例如,在当前全球金融危机的状况下,国家在2009年出台了增值税税率降低等优惠政策,正是考虑到了企业的整体负担。在企业所得税法律法规的制定过程中,当然也应当考虑这一因素。

3.执法问题的调研与防控

行政执法是税收法律得以贯彻实施的前提。税收法律本身带来的任何风险,都将在税收执法过程中体现出来。税收法律本身存在的风险也为税务机关的税收执法带来了错征、漏征、错罚的风险。税务机关采取的应对措施不一定合法合理,也在不同程度上放大了原有的税收法律风险。税收执法问题的多少和性质既能反映税款流失的风险,又能在一定程度上反映企业的税务负担。因此,在企业所得税税收法律风险防控的过程中就不能不考虑税收执法的问题。

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